财税小课堂:汇算清缴税前扣除的10个注意事项

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有关企业所得税汇算清缴税前扣除的计算,下面这10项业务事项需要特别注意:

事项一:违反权责发生制原则

企业将一次性支付若干年的费用一次性税前扣除。如企业一次性支付3年的租金,取得租赁费发票,在当期全额税前扣除。根据《企业所得税法实施条例》第九条规定,企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。因此,企业一次性支付的跨年费用,不能一次性税前扣除,应当在受益期内分期扣除。

同理,有不少企业将装修费等费用在支付时一次性税前扣除;还有企业支付以前年度公积金、补充保险等费用,都不能在支付当年税前扣除,应追溯到费用所属年度税前扣除。

事项二:汇算清缴后取得发票未追溯调整

汇算清缴前未取得发票不能税前扣除已深入人心,但汇算清缴后取得的发票如何扣除?企业还有误解。如企业在2022年发生的费用,在2023年5月31日前仍未取得发票,却将该费用在2022年度汇算清缴时全额调增;之后在2023年7月取得了发票,又将该费用在2023年度汇算清缴时调减,这都是不对的。根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第六条规定,对企业发生以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年。因此,这个例子中企业应追溯扣除在支出发生的2022年度,而不是取得发票的2023年度。

事项三:扩大职工福利费范围

有不少企业认为,只要是福利性质的支出都算职工福利费可税前扣除,比如将职工子女教育费、组织职工旅游的费用等均列入职工福利费。但是,这些福利性质的支出,一不在《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)所列举范围内,二属于与企业取得收入不直接相关的支出,所以,都不能税前扣除。

事项四:职工学历教育计入教育经费

不少企业报销高管读MBA、职工读博的学费等费用,并计入职工教育经费进行税前扣除。根据财政部、国家税务总局等十部委联合印发的《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建〔2006〕317号)第三条第九款规定,企业职工参加社会上的学历教育,以及个人为取得学位而参加的在职教育,所需费用应由个人承担,不能挤占企业的职工教育培训经费。因此,这些在职教育学费应由个人承担,不能税前扣除。

事项五:为部分人员支付的补充保险

有些企业为部分高管支付补充养老保险费、补充医疗保险费,根据《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2009〕27号)规定,自2008年1月1日起,企业根据国家有关政策规定,为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分,不予扣除。因此,只为部分高管支付的补充保险不符合“全体员工”的规定,不能税前扣除。

事项六:公益性捐赠不符合条件

《企业所得税法实施条例》第五十一条规定,企业所得税法第九条所称公益性捐赠,指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。因此,企业发生的公益性捐赠支出,主要存在以下三个方面风险:①直接捐赠。有的企业热衷于将款物直接捐赠给受益人,不能税前扣除;②公益性社会团体不在名单内。有的企业虽通过公益性社会团体进行捐赠,但该公益性社会团体不在具有公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单中,不能税前扣除;③通过县级以下人民政府捐赠。有的企业通过某省的乡镇政府进行捐赠,或直接捐赠给某村委会,不符合“县级以上人民政府及其部门”的规定,也不能税前扣除。

事项七:混淆业务招待费与会议费

这是一个常见问题。企业以开会之名招待关联企业、客户、供销商等,将旅游和餐饮等费用作为会议费支出全额税前扣除,但实际上是以会议之名,行招待之实,这些费用应当作为业务招待费支出,在限额内税前扣除。不少税务机关要求会议费须提供会议安排、会议内容、参会人员等证明材料。

事项八:利息支出风险

利息支出除了非金融企业向非金融企业的借款利息不得超过金融企业同期同类贷款利率、关联企业之间的借款利息须符合规定的债资比等常见风险,还应注意:①应资本化的利息未资本化。如一些房地产开发企业贷款用于房地产项目开发,每年支付巨额利息,并将其计入财务费用,这是错误的。符合资本化条件的利息应计入房地产项目开发成本,不能在当年一次性税前扣除;②有不少企业将取得的银行贷款无偿借给关联企业,自己支付贷款利息,该利息属于与企业取得收入无关的支出,也不能税前扣除。

事项九:集团公司承担全部费用

集团公司为下属各个成员单位的产品做广告,承担全部广告费用;企业与关联企业共同租用一层写字楼,企业承担了全部租赁费等。这些业务由于集团公司与成员单位都是独立法人,集团公司不能独自负担受益于成员单位的全部费用,应进行合理分摊后各自税前扣除。

事项十:不能扣除的商业保险费

不少企业为部分员工购买某些商业保险并税前扣除,但根据《企业所得税法实施条例》第三十六条规定,除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外,企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除。因此,不符合税法规定的商业保险不能税前扣除。

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